Seite - 154 - in Austrian Law Journal, Band 2/2017

ALJ 2/2017 Der digitalisierte Steuerpflichtige 154 soll, ist, dass das Steuerrecht an Lebenssachverhalte anknüpft, die vielfach komplex sind und die dem Auge des Staates zunächst nicht ohne weiteres zugänglich sind. Obwohl die Abgabenbehörden ganz im Sinne ihrer Zuordnung zur Eingriffsverwaltung die abga- bepflichtigen Fälle zu erforschen und die tatsächlichen und rechtlichen Verhältnisse von Amts wegen zu ermitteln haben, die für die Abgabenpflicht und die Erhebung der Abgaben wesentlich sind (§ 115 BAO), sind die Abgabepflichtigen ihrerseits gehalten, die für den Bestand und den Umfang einer Abgabepflicht oder für die Erlangung abgabenrechtlicher Begünstigungen maßgeb- lichen Umstände offenzulegen (§ 119 Abs 1 BAO). Die Offenlegung muss vollständig und wahrheits- gemäß erfolgen. Damit Steuern überhaupt im Sinne der Gesetze erhoben werden können, muss der einzelne Steuerpflichtige umfassend mitwirken und der Finanzverwaltung eine Vielzahl perso- nenbezogener Daten zur Verfügung stellen. Personenbezogene Daten sind nämlich alle Informa- tionen, die sich auf eine identifizierte oder identifizierbare natürliche Person beziehen. Als identifi- zierbar werden Personen angesehen, die direkt oder indirekt, insb mittels Zuordnung zu einer Ken- nung wie etwa einem Namen, identifiziert werden können (Art 4 Z 1 DSG-VO; § 4 Z 1 DSG 2000). Dass im Besteuerungsverfahren eine Vielzahl personenbezogener Daten übermittelt werden, ist zu einem Großteil unserem Gerechtigkeitskonzept geschuldet. Eine Steuer, die sich etwa nach der Anzahl der Fenster bemisst, wäre wesentlich einfacher zu erheben und würde wesentlich weniger personenbezogener Daten des einzelnen bedürfen, würde aber den modernen Gerech- tigkeitsvorstellungen in keiner Weise Rechnung tragen. Da Steuern jeden treffen, ist Steuerrecht Massenfallrecht in der deutschen Ausdrucksweise, auf Österreichisch handelt es sich schlicht um ein Massenverfahren. Dieses Massenverfahren war mit eingeschränkten staatlichen Ressourcen bereits im Jahr 1965 nicht auf denselben Wegen zu bewältigen wie andere Bereiche des Eingriffsrechts. Vor diesem Hintergrund hegte der VfGH bereits im Jahr 1965 keine Bedenken dagegen, dass die Rechtskraft von Bescheiden im Abgaben- recht eine schwächere Ausprägung erfahren hat als im allgemeinen Verwaltungsrecht.20 Er hielt es für gleichheitsrechtlich unbedenklich, dass die Abgabenbehörden einen Abgabenbescheid bis zum Ablauf eines Jahres nach dessen Verkündung nach jeder Richtung, also auch zu Lasten des Einzelnen, ändern dürfen.21 Das ist bis heute so geblieben und die Instrumente haben sich ange- sichts der digitalen Möglichkeiten weiterentwickelt.22 Im Unterschied zu Kirchhof halte ich das für die einzige realistische Möglichkeit, den Steuervollzug effizient auszugestalten. Mit Kirchhof bin ich aber der Meinung, dass bei der Ausgestaltung eines digitalen Vollzugs das Legalitätsprinzip und die Grundrechte, insb das Recht auf Schutz des Pri- vatlebens bzw das Grundrecht auf Datenschutz zu beachten sind. Anders als Kirchhof sehe ich gerade das Grundrecht auf Datenschutz innerhalb der EU nicht durch den automatischen Infor- mationsaustausch von Finanzdaten gefährdet oder gar verletzt.23 Um die „Massenhaftigkeit“ des Steuerrechts im Vollzug zu bewältigen, dienten schon zu Zeiten, zu denen die Digitalisierung nicht existierte, insb Abgabenerklärungen, Anmeldungen, Anzeigen, (...) der Offenlegung im Rahmen der Mitwirkungspflichten (§ 119 Abs 2 BAO). Die Abgabenerklärung 20 VfGH G 24/64 VfSlg 4986 = JBl 1966, 217. 21 VfGH G 24/64 VfSlg 4986 = JBl 1966, 217; ausdrücklich bestätigt durch VfGH G 5/88 VfSlg 11.865. 22 Ehrke-Rabel, Rechtskraft bei inhaltlich zusammenhängenden Bescheiden im Abgabenverfahren, in Holoubek/Lang (Hrsg), Rechtskraft (2007) 216; Ehrke-Rabel/Hödl, Steuerbescheid und behördliches Profiling, DAKO 2017, 59. 23 Kirchhof, Der digitalisierte Steuerzahler, ALJ 2/2017, 125.